Informacje ogólne o podatku tonażowym
Przepisy dotyczące podatku tonażowego są określone w:
- ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz.U. 2014 nr 0 poz. 511, z późn. zm),
- rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2013 r. w sprawie sposobu prowadzenia przez przedsiębiorców żeglugowych opodatkowanych podatkiem tonażowym wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U. 2013 r., poz. 761 z późn.zm),
- rozporządzeniu Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 18 stycznia 2013 r. w sprawie określenia wzorów zeznania podatkowego oraz oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem tonażowym (Dz. U. 2013r. poz. 94 z późn.zm).
Powyższe akty prawne regulują zasady opodatkowania, wysokość, stawki oraz zasady obliczania podatku tonażowego.
Podatek tonażowy, to podatek płacony przez przedsiębiorców żeglugowych (armatorów), którzy wykorzystują statki handlowe do świadczenia usług w zakresach:
- przewozu ładunków lub pasażerów,
- ratownictwa medycznego,
Ponadto opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega działalność w zakresach:
- dzierżawy kontenerów,
- prowadzenia terminali pasażerskich,
- sprzedaży towarów i usług na pokładzie statku,
- prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku,
- dowozu lądowego i morskiego ładunku lub pasażerów,
- przewozu ładunku lub pasażerów w transporcie multimodalnym,
-pod warunkiem, że działalności te są związane ze świadczeniem przewozu ładunków lub pasażerów lub ratownictwa medycznego.
Przedsiębiorca żeglugowy, w rozumieniu ustawy o podatku tonażowym, to osoba fizyczna, prawna lub spółka, która jest właścicielem, uprawia żeglugę statkiem własnym lub zarządza cudzym statkiem w cudzym imieniu oraz posiada ważny tzw. Dokument Zgodności.
Dokument Zgodności, todokument wydany zgodnie z konwencją SOLAS przedsiębiorcy żeglugowemu, który spełnia wymagania Międzynarodowego kodeksu zarządzania bezpieczną eksploatacją statków i zapobieganiem zanieczyszczaniu (Kodeks ISM), określonego w rozdziale IX konwencji SOLAS.
Konwencja SOLAS (skrót z ang. Safety of Life at Sea), tomiędzynarodową konwencję o bezpieczeństwie życia na morzu, z dnia 1 listopada 1974 r. (Dz. U. z 1984 r. Nr 61, poz. 318 i 319, z 1986 r. Nr 35, poz. 177 oraz z 2005 r. Nr 120, poz. 1016) wraz z odpowiednim protokołami.
Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają przedsiębiorcy wykorzystujący statki o pojemności brutto (GT) powyżej 100 jednostek każdy.
Stawka podatku wynosi 19% dochodów z działalności, o których mowa w powyższej punktowanej liście.
Dochód jest liczony poprzez pomnożenie stawki dobowej oraz czasu eksploatacji statków w danym miesiącu. I dopiero od tak obliczonego dochodu wylicza się 19-procentowy podatek.
Dobową stawkę ustala się w zależności od pojemności netto (NT) statku od każdych 100 jednostek, według stawek wyrażonych w euro, określonych w tabeli.
Jak obliczać pojemność statku netto oraz brutto uregulowano w Załączniku nr 1 (Prawidła ustalania pojemności statków brutto i netto)do Międzynarodowej Konwencji o pomierzaniu pojemności statków, z dnia 23 czerwca 1969 r. (Dz.U.83.56.247).
Stawki dobowe dla statków
L.p |
Pojemność netto (NT) statku (w wyliczonych jednostkach) |
Stawki dobowe |
1 |
do 1000 |
0,5 euro za każde 100 j. |
2 |
od 1 001 do 10 000 |
0,35 euro za każde 100 powyżej 1000 j. |
3 |
od 10 001 do 25 000 |
0,20 euro za każde 100 powyżej 10 000 j. |
4 |
od 25 001 |
0,10 euro za każde 100 powyżej 25 000 j. |
Przykład 1.
Pan Michał jest właścicielem statku o pojemności netto 2 130 jednostek. Jak wysoki podatek tonażowy powinien zapłacić pan Michał za styczeń 2015 r. ?
Ostatni średni kurs NBP ogłoszony w styczniu 2015 pochodzi z 30.01.2015 i wynosi 4,2081 zł/euro.
Podatek tonażowy wynosi 19% dochodu, którym jest iloczyn stawki dobowej oraz czasu eksploatacji w danym miesiącu.
Obliczamy podatek:
-
Czas eksploatacji: 31 dni (tyle dni ma styczeń).
-
Stawki dobowe: dla statku o pojemności 2 130 jedn. to 8,85 euro.
Kierując się tabelką wiemy, że stawki dobowe dla naszego statku wynoszą:
0,5 euro za każde 100 j. dla pojemności do 1000 oraz 0,35 euro za każde 100 j.powyżej 1000 j.
0, 5 euro *10 + 0,35 euro*11 = 8,85 euro.
- Wyliczamy dochód: 8,85*31=274,35 euro
- Obliczamy podatek: 274,35*0,19=52,1265 euro
- Przeliczamy euro na złotówki: 52,1265*4,2081=219,35 zł
Pan Michał za styczeń ma do zapłacenia 219,35 zł podatku tonażowego.
Kto musi płacić podatek tonażowy?
Do płacenie podatku tonażowego zobowiązani są:
-
przedsiębiorcy żeglugowi- czyli osoby fizyczne, prawne lub spółki, które:
- uprawiają żeglugę we własnym imieniu statkiem własnym lub cudzym oraz posiadają ważny Dokument Zgodności lub
- są właścicielami statku, ale nie uprawiają równocześnie we własnym imieniu żeglugi statkiem własnym lub cudzym lub
- zarządzają cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz posiadają ważny Dokument Zgodności.
Termin i sposób zapłaty podatku
Podatek tonażowy wynosi 19% dochodów liczonych wg instrukcji podanych powyżej i jest płatny do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni (np. podatek za marzec powinien być zapłacony do 20 kwietnia), a za grudzień - w terminie złożenia zeznania o wysokości rocznego podatku tonażowego, czyli do 31 stycznia roku następnego.
Przedsiębiorcy żeglugowi są także obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie o wysokości podatku tonażowego należnego za dany rok podatkowy - do dnia 31 stycznia roku następnego. Zeznanie to należy złożyć do urzędu skarbowego na druku PT-2.
Informacje dodatkowe
Wybór opodatkowania podatkiem tonażowym następuje przez złożenie przez przedsiębiorcę żeglugowego oświadczenia na druku PT-1 - do dnia 20 stycznia we właściwym urzędzie skarbowym.
W oświadczeniu zamieszcza się dane identyfikujące przedsiębiorcę żeglugowego, w szczególności nazwę lub imię i nazwisko, adres i numer identyfikacji podatkowej, wraz z informacją o posiadanym Dokumencie Zgodności, dane dotyczące okresu opodatkowania, prowadzonej działalności przez przedsiębiorcę żeglugowego oraz informacje o statkach eksploatowanych przez niego w żegludze międzynarodowej – według stanu na dzień złożenia oświadczenia, takie jak: nazwa statku, numer identyfikacyjny Międzynarodowej Organizacji Morskiej (IMO), status statku u przedsiębiorcy żeglugowego, pojemność netto (NT) statku.
Przedsiębiorca żeglugowy podlega opodatkowaniu podatkiem tonażowym przez okres opodatkowania 10 lat - w tym czasie nie może zmienić formy opodatkowania.
W przypadku zakończenia działalności żeglugowej w okresie opodatkowania ponowny wybór opodatkowania podatkiem tonażowym może nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym przedsiębiorca żeglugowy zakończył działalność.