Przedmiot interpretacji indywidualnej
Przedsiębiorcy coraz częściej oferują współpracownikom prowadzącym działalność gospodarczą dodatkowe świadczenia pozapłacowe. Prywatna opieka medyczna, grupowe ubezpieczenie na życie czy karty sportowe stały się standardem nie tylko w przypadku pracowników etatowych, ale również specjalistów działających w modelu B2B. Powstaje jednak pytanie, czy wydatki ponoszone przez firmę na takie benefity mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Odpowiedź na to pytanie przynosi interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 grudnia 2024 r. (nr 0114-KDIP2-1.4010.558.2024.1.PK). Organ podatkowy potwierdził, że wydatki ponoszone na benefity dla współpracowników prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą mogą stanowić koszty podatkowe, o ile spełniają określone warunki.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku
Wniosek o interpretację złożyła spółka działająca w branży IT, która współpracuje z wysokiej klasy specjalistami na podstawie umów o współpracy zawieranych w modelu B2B. Ze względu na dużą konkurencję na rynku usług technologicznych przedsiębiorstwo zdecydowało się rozszerzyć pakiet wynagrodzeń o dodatkowe świadczenia pozafinansowe.
Współpracownicy mogli korzystać z prywatnej opieki medycznej, grupowego ubezpieczenia na życie oraz pakietów sportowych. Koszty tych świadczeń były częściowo finansowane przez spółkę, a częściowo przez samych współpracowników. W przypadku opieki medycznej i ubezpieczenia na życie firma pokrywała 70% kosztów, natomiast przy pakietach sportowych 50% wartości świadczenia.
Co istotne, prawo do korzystania z benefitów wynikało bezpośrednio z zawartych umów o współpracy. Spółka podkreśliła, że świadczenia te stanowią element wynagrodzenia za wykonywane usługi oraz mają na celu pozyskanie i utrzymanie specjalistów, których kompetencje są kluczowe dla realizacji projektów i osiągania przychodów.
Czy benefity dla kontraktorów mogą być kosztem uzyskania przychodów?
Podstawą rozstrzygnięcia był art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT). Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, zachowania źródła przychodów lub zabezpieczenia jego funkcjonowania, o ile nie zostały wymienione w katalogu wyłączeń zawartym w art. 16 ustawy o CIT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przypomniał, że każdy wydatek powinien być oceniany indywidualnie. Kluczowe znaczenie ma istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a możliwością uzyskania przychodu lub zabezpieczeniem działalności gospodarczej. W praktyce oznacza to konieczność wykazania gospodarczej racjonalności ponoszonych wydatków.
W analizowanej sprawie organ zgodził się z argumentacją spółki, że pozyskanie i utrzymanie wykwalifikowanych specjalistów stanowi jeden z podstawowych warunków prowadzenia działalności w branży IT. Bez odpowiednich zasobów kadrowych realizacja projektów dla klientów byłaby utrudniona, a w wielu przypadkach wręcz niemożliwa.
Dlaczego fiskus uznał stanowisko spółki za prawidłowe?
Organ podatkowy zwrócił uwagę na trzy istotne okoliczności:
- benefity były elementem ustalonych warunków współpracy i wynikały bezpośrednio z umów zawieranych z kontraktorami,
- świadczenia miały charakter motywacyjny i retencyjny, pomagając firmie utrzymać specjalistów oraz ograniczyć rotację kadry,
- prywatna opieka medyczna czy dostęp do aktywności sportowej mogą wpływać na efektywność wykonywanej pracy.
W ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej lepszy stan zdrowia, szybszy dostęp do diagnostyki oraz ograniczenie absencji przekładają się na sprawniejszą realizację projektów i zwiększenie konkurencyjności przedsiębiorstwa.
Dodatkowo, wartość finansowanych przez spółkę świadczeń stanowiła przychód podatkowy po stronie współpracowników. Firma przekazywała im informacje o wartości otrzymanych benefitów, co umożliwiało prawidłowe rozliczenie podatku dochodowego.
Benefity nie są kosztem reprezentacji
W praktyce podatkowej często pojawiają się wątpliwości dotyczące granicy między kosztami działalności a kosztami reprezentacji. W omawianej interpretacji organ jednoznacznie wskazał, że wydatki na pakiety medyczne, ubezpieczenia i karty sportowe dla współpracowników nie mają charakteru reprezentacyjnego.
Ich celem nie jest bowiem kreowanie wizerunku przedsiębiorstwa wobec kontrahentów, lecz zapewnienie odpowiednich warunków współpracy osobom realizującym usługi na rzecz firmy. W konsekwencji wydatki te nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
Znaczenie interpretacji dla przedsiębiorców
Interpretacja z dnia 2 grudnia 2024 r. ma szczególne znaczenie dla firm korzystających z modelu B2B. Potwierdza, że współpracownicy prowadzący działalność gospodarczą mogą być objęci systemem benefitów podobnym do tego, który funkcjonuje wobec pracowników etatowych, a wydatki ponoszone przez przedsiębiorstwo mogą stanowić koszty podatkowe.
Rekomendacja eksperta PITAX
Przedsiębiorcy powinni pamiętać o odpowiednim udokumentowaniu takich wydatków oraz o wykazaniu ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Kluczowe znaczenie ma właściwe uregulowanie benefitów w umowach zawieranych ze współpracownikami. Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pokazuje, że współczesne realia rynku pracy i rynku usług specjalistycznych są uwzględniane przez organy podatkowe przy ocenie kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli benefity stanowią element wynagrodzenia, służą pozyskaniu oraz utrzymaniu kluczowych specjalistów i mają wpływ na osiąganie przychodów, mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych przedsiębiorstwa.
Źródła:
- art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;
- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 grudnia 2024 r. (nr 0114-KDIP2-1.4010.558.2024.1.PK).
