Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w 2027 roku – kto zapłaci wyższą stawkę podatku?
Celem procedowanych zmian podatkowych jest zapobieżenie optymalizacji na szeroką skalę. Aby ograniczyć skalę przedsiębiorców szukających oszczędności podatkowych Ministerstwo Finansów postanowiło wprowadzić bardziej rygorystyczne zasady opodatkowania dla trzech grup podatników:
- podmiotów zawierających umowę dzierżawy własności intelektualnej z podmiotem powiązanym,
- przychodów z najmu świadczonego na rzecz podmiotu powiązanego,
- przedsiębiorców osiągających przychody większe niż 100 000 zł rocznie na stawce 8,5%.
Zmiany mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2027 r.
Przedsiębiorcy świadczący usługi według stawki 8,5%
Szczególnie istotne mogą okazać się zmiany dotyczące przedsiębiorców świadczących usługi opodatkowane obecnie podstawową stawką 8,5% ryczałtu. Projekt przewiduje wprowadzenie nowego mechanizmu uzależniającego wysokość opodatkowania od poziomu zatrudnienia.
Przedsiębiorcy, którzy nie zatrudniają co najmniej jednego pracownika w przeliczeniu na pełny etat, zapłacą od nadwyżki przychodów ponad 100 000 zł 15% ryczałtu zamiast 8,5%.
Preferencyjne opodatkowanie pozostanie dostępne przede wszystkim dla podmiotów tworzących miejsca pracy. Osoby prowadzące działalność samodzielnie, bez zatrudniania pracowników, będą musiały liczyć się z wyższym obciążeniem podatkowym po przekroczeniu ustawowego limitu przychodów.
Jak będzie liczony warunek zatrudnienia?
Za wystarczające uznane ma być zatrudnianie co najmniej jednej osoby na pełny etat przez cały okres prowadzenia działalności opodatkowanej ryczałtem.
W przypadku podatników prowadzących działalność zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki, zatrudnienie pracownika przez spółkę będzie mogło pozwolić na zachowanie prawa do stosowania niższej stawki także w odniesieniu do działalności indywidualnej. Jednocześnie projekt przewiduje szczególne regulacje dla wspólników spółek, tak aby wyeliminować możliwość wykorzystywania zatrudnienia przez jednego wspólnika do osiągania korzyści podatkowych przez wszystkich pozostałych.
Istotne znaczenie będzie miało również utrzymanie zatrudnienia przez cały wymagany okres. Jeżeli pracownik zakończy zatrudnienie w trakcie roku, podatnik może zostać zobowiązany do zastosowania podwyższonej stawki do nadwyżki przychodów osiągniętych od początku roku podatkowego.
Podmioty powiązane
17% stawka ryczałtu będzie dotyczyć przychodów uzyskiwanych w transakcjach z podmiotami powiązanymi z tytułu:
- najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy,
- umów dotyczących własności intelektualnej i podobnych praw.
Umowy dotyczące własności intelektualnej
Ministerstwo Finansów wskazuje, że obecnie często wykorzystywany jest model polegający na tym, że wspólnik spółki kapitałowej pozostaje właścicielem znaku towarowego, a następnie odpłatnie udostępnia go spółce. Wynagrodzenie za korzystanie ze znaku stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodu, natomiast wspólnik rozlicza uzyskane kwoty w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, korzystając z relatywnie niskiej stawki podatku.
W praktyce prowadzi to do sytuacji, w której część zysków spółki nie jest wypłacana w formie dywidendy opodatkowanej stawką 19%, lecz jako wynagrodzenie za korzystanie z wartości niematerialnych. Zdaniem projektodawców skutkuje to podwójną korzyścią podatkową – po stronie spółki oraz jej wspólnika.
Najem dla podmiotów powiązanych z wyższym podatkiem
Kolejna zmiana dotyczy przychodów z najmu. Obecnie przychody z najmu prywatnego są opodatkowane stawką 8,5% do kwoty 100 000 zł rocznie oraz 12,5% od nadwyżki ponad ten limit. Projekt zakłada utrzymanie tych zasad jedynie częściowo.
Jeżeli najem będzie realizowany na rzecz podmiotu powiązanego, nadwyżka przychodów ponad 100 000 zł ma zostać objęta stawką 15%, a nie tak jak jest teraz – 12,5%. Dotyczyć będzie to zarówno najmu prywatnego, jak i najmu prowadzonego w ramach działalności gospodarczej.
W praktyce oznacza to, że przychody do poziomu 100 000 zł nadal będą korzystać ze stawki 8,5% bez względu na to, kto jest najemcą. Dopiero po przekroczeniu tego progu znaczenie będzie miał charakter relacji pomiędzy stronami. W przypadku podmiotów niepowiązanych zastosowanie znajdzie nadal stawka 12,5%, natomiast dla podmiotów powiązanych obowiązywać będzie stawka 15%.
Projektodawcy argumentują, że również w obszarze najmu występują przypadki sztucznego transferowania dochodów pomiędzy podmiotami powiązanymi w celu obniżenia efektywnego opodatkowania całej grupy.
Co oznaczają zmiany dla przedsiębiorców?
Projektowane przepisy wpisują się w obserwowany od kilku lat trend uszczelniania systemu podatkowego. Ministerstwo Finansów coraz częściej analizuje rozwiązania pozwalające na korzystanie z preferencyjnych form opodatkowania w sytuacjach, które w rzeczywistości prowadzą do zastępowania bardziej opodatkowanych form wypłaty zysków.
Rekomendacja eksperta PITAX
Dla wielu podatników korzystających z ryczałtu nowe regulacje mogą oznaczać konieczność ponownego przeanalizowania modelu prowadzenia działalności. Szczególnie dotyczy to osób wynajmujących majątek podmiotom powiązanym, właścicieli znaków towarowych oraz przedsiębiorców osiągających wysokie przychody z działalności usługowej bez zatrudniania pracowników.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wciąż pozostanie atrakcyjną formą opodatkowania dla wielu przedsiębiorców, jednak część dotychczas stosowanych rozwiązań optymalizacyjnych przestanie przynosić oczekiwane korzyści podatkowe. W konsekwencji większego znaczenia nabierze analiza relacji z podmiotami powiązanymi oraz odpowiednie planowanie struktury prowadzonej działalności gospodarczej.
