- Ministerstwo Finansów dąży do wyeliminowania bezterminowej ochrony, z której korzystają adresaci najstarszych interpretacji podatkowych i planuje zapewnić jednolite stosowanie prawa.
- Od 2027 roku okres ważności nowych interpretacji indywidualnych zostanie skrócony do 5 lat z możliwością bezpłatnego przedłużenia w przypadku zdarzeń przyszłych. Reforma wprowadzi również sztywne terminy wygasania ochrony dla interpretacji wydanych przed wejściem w życie nowych przepisów.
- Interpretacje indywidualne sprzeczne z objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów będą wygaszane w drodze zaskarżalnego postanowienia. Rządowa baza Eureka zacznie oficjalnie wyświetlać informacje o terminie ważności oraz ewentualnym dezaktualizowaniu się poszczególnych stanowisk.
- Czas na udzielenie odpowiedzi na wezwanie organu do uzupełnienia braków formalnych wniosku zostanie wydłużony z 7 do 14 dni.
- Ochrona wynikająca z wydanej interpretacji indywidualnej obejmie również określone skutki podatkowe, które zaistniały jeszcze przed jej doręczeniem podatnikowi.
Jakie są przyczyny zmian w interpretacjach indywidualnych?
Zapewnienie jednolitego stanowiska organów podatkowych
Główną przyczyną zmian w sposobie funkcjonowania interpretacji indywidualnych jest zapewnienie jednolitej wykładni przepisów prawa podatkowego i wyeliminowanie rozbieżności interpretacyjnych. W ocenie autorów projektu, podstawowym problemem jest aktualnie obowiązujący model wydawania interpretacji indywidualnych, który charakteryzuje się bezterminowością ich obowiązywania. Autor proponowanych zmian - Ministerstwo Finansów i Gospodarki - przekonuje, że nieograniczony czas ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej:
generuje istotne ryzyka systemowe w postaci funkcjonowania w obrocie prawnym ochrony podatkowej opartej na stanowiskach organów podatkowych, które uległy dezaktualizacji w wyniku zmian, jakie zaszły w linii orzeczniczej sądów administracyjnych lub w realiach gospodarczych. W ten sposób dochodzić może do naruszenia zasady równości wobec prawa poprzez nieuzasadnione uprzywilejowanie podatników dysponujących historycznymi interpretacjami względem podmiotów nowo wchodzących na rynek, które np. uzyskują mniej korzystną interpretację przepisów dotyczącą analogicznego zagadnienia, przykładowo wskutek zmiany linii interpretacyjnej sądów administracyjnych.
Rządowa baza interpretacji przepisów prawa podatkowego Eureka (System Informacji Celno-Skarbowej) zawiera ponad pół miliona interpretacji indywidualnych, z których najstarsza jest z 2007 roku.
Synchronizacja ze zmianami w wydawaniu opinii WHT
Modyfikacja systemu wydawania i obowiązywania interpretacji indywidualnych zsynchronizowana jest ze zmianami w przepisach dotyczących opinii o stosowaniu preferencji WHT. Nadmierne rozbieżności proceduralne w zakresie tego instrumentu w porównaniu z instytucją interpretacji indywidualnych stanowią niepotrzebną komplikację systemu instrumentów interpretacyjnych. W ocenie resortu zmiana w instytucji interpretacji indywidualnych jest nierozerwalnie związana z zasadami funkcjonowania opinii o stosowaniu preferencji WHT.
Co zmieni się przy w interpretacji indywidualnej od 2027 roku?
Ograniczony okres obowiązywania interpretacji indywidualnej wydanej po reformie
Bezterminowy okres obowiązywania interpretacji indywidualnej skróci się do pięciu lat.
Założenia do projektu przewidują możliwość bezpłatnego przedłużenia interpretacji indywidualnej o kolejne pięć lat, ale wyłącznie, gdy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczył zdarzenia przyszłego.
Przykład
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą i powziął wątpliwości w zakresie sposobu rozliczania autorskich kosztów uzyskania przychodu. Celem zapewnienia sobie gwarancji i ochrony prawnej wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Po upływie pięciu lat od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej opisane we wniosku zdarzenie przyszłe ziściło się, a opisany w stanowisku wnioskodawcy sposób rozliczania 50% kosztów uzyskania przychodu nie uległ zmianie. Przedsiębiorca nie musi wypełniać od początku druku ORD-IN. Wystarczy, że przed upływem okresu ważności interpretacji indywidualnej zawnioskuje o przedłużenie okresu jej obowiązywania.
Wniosek o przedłużenie okresu obowiązywania interpretacji indywidualnej, który będzie złożony przed upływem pięciu lat, ale nie zostanie rozpatrzony przez organ podatkowy ma spowodować automatycznie przedłużenie ochrony prawnej podatnika na kolejne 5 lat w ramach milczącego załatwienia sprawy.
Ograniczony okres obowiązywania interpretacji indywidualnej wydanej przed reformą
Projekt deregulacyjny przewiduje wprowadzenie okresów ważności dla interpretacji, które podatnicy otrzymali przed dniem wejścia w życie reformy.
| Kiedy wydano interpretację? | Do kiedy obowiązuje interpretacja? |
|---|---|
| do 31 grudnia 2022 r. | do 30 czerwca 2028 r. |
| od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2027 r. | 5 lat od dnia wydania |
Przykład
Po wejściu w życie ustawy podatnik, który otrzymał interpretację indywidualną w marcu 2020 r. będzie objęty ochroną prawną do 30 czerwca 2028 r.
Wygaszanie interpretacji indywidualnej niezgodnej z objaśnieniami podatkowymi
Zmianie ulegną również zasady obowiązywania interpretacji indywidualnych, których stanowisko wykluczają objaśnienia podatkowe Ministra Finansów. Ostrzeżenia i wyjaśnienia podatkowe są obok interpretacji sposobem na zapewnienie jednolitego stosowania przepisów prawa fiskalnego.
Aktualnie często dochodzi do sytuacji, w której jeden podatnik posiada korzystną interpretację indywidualną, a inny stosuje inne stanowisko wynikające z objaśnień podatkowych Ministra Finansów. Wejście w życie zmian z projektu sprawi, że interpretacje indywidualne sprzeczne z wydanymi objaśnieniami podatkowymi będą wygaszane. Wygaśnięcie dotyczy części lub całości interpretacji indywidualnej oraz następuje w drodze postanowienia, od którego przysługuje zażalenie.
Skorzystanie z interpretacji indywidualnej przed złożeniem wniosku
W aktualnym stanie prawnym interpretacja indywidualna Skutki podatkowe wystąpiły jeszcze przed doręczeniem interpretacji indywidualnej.
Projekt przewiduje rozszerzenie ochrony wynikającej z interpretacji także na takie wcześniejsze skutki podatkowe.
Zmiany mają również dotyczyć interpretacji ogólnych.
- ochrona z interpretacji indywidualnej ma objąć również określone skutki podatkowe powstałe przed jej doręczeniem,
- interpretacje ogólne mają wyjaśniać nie tylko sposób rozumienia przepisu, ale również skutki podatkowe dla podatników,
- przepisy dotyczące utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów mają zostać doprecyzowane.
W praktyce podatnik ma dzięki temu łatwiej ustalić nie tylko, jak organ rozumie dany przepis, ale również co oznacza to dla jego własnego rozliczenia.
Rządowa baza interpretacji podatkowych pokaże informacje o okresie ważności interpretacji
Po wejściu w życie reformy Eureka (System Informacji Celno-Skarbowej) pokaże termin ważności interpretacji indywidualnej. Równolegle do tej informacji, użytkownik platformy pozna również, czy utraciły ważność:
- interpretacje indywidualne,
- interpretacje ogólne,
- objaśnienia podatkowe.
Ministerstwo Finansów i Gospodarki wskaże nie tylko interpretacje nieobowiązujące po wejściu reformy, ale również zdezaktualizowane stanowiska organy, które zostały opublikowane przed wejściem reformy.
Wydłużenie czasu odpowiedzi na pytania organu
Projekt wydłuża czas na udzielenie odpowiedzi na wątpliwości organu interpretacyjnego. Uzupełnienie braków formalnych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej zostanie wydłużone z 7 do 14 dni. Zgodnie z informacją o działalności Krajowej Informacji Skarbowej w 2025 roku aż 18% (6821 na 36356 wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej) pozostaje bez rozpatrzenia. Najczęstsza przyczyna to brak udzielenia odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych w terminie.
Rekomendacja eksperta PITax
Po wejściu w życie nowych przepisów sprawdź datę wydania interpretacji i termin utraty jej ważności zgodnie z Tabelą 1. Okres obowiązywania interpretacji indywidualnych. Żadna interpretacja nie zachowa ochrony bezterminowo jak przed uchwaleniem reformy.
Od kiedy interpretacja indywidualna zostanie wydana na nowych zasadach?
Termin przyjęcia projektu przez Radę Ministrów został zaplanowany na IV kwartał 2026 r. Większość prac legislacyjnych przewidzianych na ostatnie miesiące roku ma ustalone vacatio legis do końca roku. Oznacza to, że można spodziewać się wydawania interpretacji indywidualnych na nowych zasadach od 1 stycznia 2027 r.
Źródła
- Założenia do projektu nowelizacji o zmianie ustawy ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. oraz niektórych innych ustaw (UD-445);
- art. 14a § 1, art. 14d, art. 14f, art. 120, art. 121 § 1, art. 125, art. 126, art. 129, art. 130, art. 135, art. 140, art. 143, art. 165 § 3 i 3b, art. 165a, art. 168, art. 169 § 1-2 i 4, art. 170 i art. 171 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa;
- Ostrzeżenia i wyjaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów;
- Informacja o działalności Krajowej Informacji Skarbowej w 2025 roku.
