Lekarz po specjalizacji może pozostać na ryczałcie. Fiskus potwierdza brak przeszkód przy zmianie zakresu obowiązków

• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że lekarz po uzyskaniu specjalizacji może rozliczać się ryczałtem na kontrakcie z byłym pracodawcą, ponieważ nowe obowiązki nie są tożsame z wcześniejszą pracą rezydenta.
• Przepisy podatkowe zabraniają korzystania z ryczałtu tylko wtedy, gdy usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej pokrywają się z wcześniejszymi obowiązkami z umowy o pracę.
• Interpretacja indywidualna jest korzystna dla lekarzy oraz innych specjalistów przechodzących na kontrakty B2B, pod warunkiem rzeczywistego wzrostu ich samodzielności, odpowiedzialności i zmiany charakteru wykonywanych zadań.

Czego dotyczy interpretacja indywidualna?

Interpretacja indywidualna z dnia 1 kwietnia 2026 r. o znaku 0115-KDST2-1.4011.58.2026.2.AP dotyczy lekarki, która od 2018 r. była zatrudniona w szpitalu na stanowisku młodszego asystenta, realizując jednocześnie szkolenie specjalizacyjne. W ramach stosunku pracy wykonywała zadania charakterystyczne dla lekarza rezydenta, pozostającego pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów.

Po zakończeniu szkolenia i uzyskaniu tytułu specjalisty lekarka założyła indywidualną praktykę lekarską oraz rozpoczęła współpracę z tym samym podmiotem leczniczym na podstawie kontraktu. Tym razem wykonywała obowiązki starszego asystenta, a więc lekarza specjalisty posiadającego znacznie szerszy zakres odpowiedzialności oraz kompetencji zawodowych.

Podatniczka wybrała opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i chciała potwierdzić, że współpraca z byłym pracodawcą nie pozbawi jej prawa do tej formy rozliczeń.

Na czym polega wątpliwość podatnika? Kiedy nie można skorzystać z ryczałtu?

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje szczególne ograniczenie dla przedsiębiorców świadczących usługi na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy podatnik traci prawo do ryczałtu, jeżeli wykonuje na rzecz takiego podmiotu czynności odpowiadające obowiązkom, które realizował wcześniej w ramach stosunku pracy.

Celem tego przepisu jest przeciwdziałanie sytuacjom, w których dochodzi jedynie do formalnej zmiany podstawy współpracy – z umowy o pracę na działalność gospodarczą – bez rzeczywistej zmiany charakteru wykonywanych zadań.

W praktyce oznacza to, że samo rozpoczęcie współpracy z byłym pracodawcą nie przekreśla możliwości korzystania z ryczałtu. Decydujące znaczenie ma analiza zakresu wykonywanych czynności.

Różnice między młodszym a starszym asystentem

We wniosku o interpretację szczegółowo opisano zakres obowiązków wykonywanych przed i po uzyskaniu specjalizacji. Jako młodszy asystent lekarka zajmowała się opieką nad pacjentami pod nadzorem kierownika specjalizacji, prowadzeniem dokumentacji medycznej, uczestnictwem w obchodach lekarskich oraz realizowaniem diagnostyki i leczenia zgodnie z decyzjami lekarzy specjalistów.

Po uzyskaniu specjalizacji sytuacja uległa istotnej zmianie. W ramach działalności gospodarczej lekarka samodzielnie prowadzi pacjentów, podejmuje decyzje terapeutyczne, wykonuje specjalistyczne konsultacje, nadzoruje pracę młodszych lekarzy, pełni samodzielne dyżury oraz kwalifikuje chorych do określonych procedur medycznych. Część starszych asystentów prowadzi również programy lekowe finansowane przez NFZ.

Stanowisko organu podatkowego

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że kluczowe dla zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jest ustalenie, czy usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy są tożsame z czynnościami wykonywanymi wcześniej w ramach umowy o pracę.

Organ wskazał, że użyte w przepisie sformułowanie „odpowiadających czynnościom” należy interpretować jako odnoszące się do czynności faktycznie takich samych lub tożsamych. Nie wystarczy zatem samo funkcjonowanie w tej samej branży czy wykonywanie pracy dla tego samego podmiotu.

Znaczenie interpretacji dla lekarzy i innych specjalistów

Interpretacja ma istotne znaczenie nie tylko dla lekarzy kończących szkolenie specjalizacyjne, ale również dla przedstawicieli innych zawodów, którzy po zdobyciu nowych kwalifikacji lub awansie zawodowym przechodzą z etatu na współpracę B2B.

W praktyce wielu przedsiębiorców obawia się, że świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy automatycznie wyklucza możliwość rozliczania ryczałtem. Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że konieczna jest szczegółowa analiza rzeczywistego zakresu wykonywanych obowiązków.

Gdy nowa współpraca wiąże się z wykonywaniem zadań o innym charakterze, większej odpowiedzialności lub odmiennym poziomie kompetencji, podatnik może zachować prawo do preferencyjnej formy opodatkowania.

Rekomendacja eksperta PITAX

Interpretacja z 1 kwietnia 2026 r. potwierdza korzystną dla podatników linię interpretacyjną dotyczącą stosowania ryczałtu przy współpracy z byłym pracodawcą. Sam fakt wykonywania usług dla tego samego podmiotu nie oznacza utraty prawa do ryczałtu. Kluczowe jest wykazanie, że zakres czynności realizowanych w działalności gospodarczej nie jest tożsamy z obowiązkami wykonywanymi wcześniej na etacie. Dla lekarzy uzyskujących tytuł specjalisty i rozpoczynających działalność gospodarczą oznacza to możliwość dalszego korzystania z ryczałtu, nawet jeśli współpraca kontynuowana jest z tym samym szpitalem lub podmiotem leczniczym. Warunkiem pozostaje jednak rzeczywista zmiana charakteru wykonywanej pracy oraz odpowiednie udokumentowanie różnic pomiędzy zakresem obowiązków na etacie i w ramach działalności gospodarczej.