Spis treści
Jeśli w danym roku podatnik zanotuje nadwyżkę kosztów uzyskania przychodów nad sumą przychodów – zobowiązany jest do wykazania w deklaracji podatkowej straty podatkowej. Kwota straty podatkowej staje się w ten sposób podstawą do odliczeń w kolejnych latach w ramach źródła przychodu, z którego się wywodzi. Kwotę straty podatkowej należy wykazać w rocznym rozliczeniu podatkowym tylko wtedy, gdy rzeczywiście, w stosunku rocznym, wystąpiła nadwyżka kosztów nad przychodami.
Zasady rozliczania straty podatkowej od roku 2019
W ubiegłym roku miała miejsce nowelizacja przepisów dotyczących zasad rozliczania straty podatkowej. Na jej podstawie, jeśli dochód przedsiębiorcy osiągany w kolejnych latach na to pozwala, można obecnie rozliczyć stratę podatkową jednorazowo – do kwoty 5 mln zł. Jedynie nadwyżka tej kwoty podlegać będzie starym zasadom rozliczania, tj. konieczności zastosowania 50% wysokości straty w jednym roku. W świetle nowych przepisów bez zmian pozostaje okres, w którym przedsiębiorca może rozliczyć stratę – wciąż jest to 5 lat (po upływie tego okresu możliwość rozliczania straty podatkowej ulega przedawnieniu).
Stare zasady rozliczania straty podatkowej stanowiły, że przedsiębiorca ma prawo do jej rozliczenia jedynie w ciągu pięciu kolejnych lat podatkowych i jedynie z zastosowaniem limitu rozliczenia – do połowy wartości straty w jednym roku. Jednorazowe rozliczenie straty nie było dozwolone.
Stare i nowe zasady rozliczania straty podatkowej
| Rozliczanie straty podatkowej zanotowanej do końca 2018 roku | Rozliczanie straty podatkowej zanotowanej od początku 2019 roku |
|
|
Rozliczenie straty w świetle nowych przepisów
Nowe regulacje mogą budzić pewne wątpliwości, jeśli idzie o rok zaistnienia straty, która będzie kwalifikowała się do rozliczenia według nowych zasad. Nowe przepisy wprowadzono w roku 2019 i dotyczą one jedynie strat zanotowanych od roku 2019. Straty wykazane w latach wcześniejszych mogą zostać rozliczone wyłącznie na podstawie wcześniej obowiązujących zasad – pomimo że będą rozliczane w trakcie 5 kolejnych lat podatkowych.
W przypadku rozliczania strat podatkowych z kilku lat np. od 2014 do 2019 – należy zastosować do tych rozliczeń zmienne zasady. Straty zanotowane w latach 2014-2018 podlegać będą starym zasadom rozliczania. Z kolei straty za rok 2019 rozliczymy na podstawie nowych zasad.
Przykład – straty zanotowane w różnych latach podatkowych
Przedsiębiorca wykazał w kilku ostatnich latach następujące straty:
- w 2017 roku 6 000 złotych;
- w 2018 roku 12 000 złotych;
- w 2019 roku 14 000 złotych.
W 2020 roku przedsiębiorca wykazał zysk w kwocie 60 000 zł.
Z uwagi na fakt, że straty z lat 2017 i 2018 zaistniały jeszcze przed zmianą przepisów w roku 2019 – przedsiębiorca odliczy za nie jedynie połowę kwoty straty (łącznie 9 000 zł), tj.:
- za rok 2017 – 3 000 zł;
- za rok 2018 – 6 000 zł.
Strata za rok 2019 zostanie jednak rozliczona na podstawie nowych regulacji – przedsiębiorca rozliczy zanotowaną stratę jednorazowo (14 000 zł). Możliwość takiego rozliczenia wynika ze spełnienia podstawowego w tych okolicznościach warunku, czyli z zachowania limitu 5 mln, co uprawnia w świetle nowych przepisów do jednorazowego odliczenia straty.
Przykład – strata przekraczająca 5 mln zł zanotowana w jednym roku podatkowym
Przedsiębiorca zanotował stratę podatkową po raz pierwszy w roku 2019 – w wysokości 550 000 zł. Z uwagi na fakt, że strata została zanotowana w roku 2019, przedsiębiorca jest uprawniony do jej jednorazowego rozliczenia. Wynika to z nowych, ubiegłorocznych regulacji.
Przedsiębiorca rozliczy jednorazowo kwotę 5 mln zł straty. Jednak jej nadwyżka, tj. 500 000 zł powinna zostać rozliczona w 5 kolejnych latach z zachowaniem limitu 50% kwoty straty w jednym roku, co oznacza, że w jednym roku będzie można odliczyć kwotę 250 000 zł.
pomoc@pitax.pl