- Koszty uzyskania przychodu to wszelkie udokumentowane wydatki poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów. Ich główną funkcją jest obniżenie podstawy opodatkowania, co w praktyce oznacza zapłacenie niższego podatku dochodowego.
- Aby wydatek mógł być odliczony, musi mieć wyraźny związek z prowadzoną działalnością i nie może znajdować się na liście kosztów ustawowo wyłączonych z odliczenia. Kluczowe jest również posiadanie dowodu zakupu, takiego jak faktura lub rachunek, który potwierdza faktyczne poniesienie kosztu.
- Możliwość rozliczania faktycznych kosztów dotyczy przedsiębiorców rozliczających się na zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz podatkiem liniowym. Osoby wybierające ryczałt od przychodów ewidencjonowanych płacą podatek od przychodu i nie mają możliwości pomniejszania go o poniesione wydatki firmowe.
Kim jest streamer i influencer?
Streamer
Streamer to osoba, która prowadzi transmisje w internecie. Jego rola przypomina prezentera telewizyjnego, ale bez sztywnego scenariusza, z programem prowadzonym w domu.
Najpopularniejsze platformy, na których zarabiają streamerzy, to:
- Twitch,
- YouTube,
- Tik Tok,
- OnlyFans.
Influencer
Influencer to osoba, która dzięki swojej rozpoznawalności i zasięgom w mediach społecznościowych wywiera wpływ na opinie, decyzje lub zachowania swojej społeczności.
Najpopularniejsze platformy, na których zarabiają influencerzy, to:
- Instagram,
- Facebook,
- Tik Tok,
- YouTube.
Czym są koszty uzyskania przychodu?
Koszty uzyskania przychodu to wydatki definitywne, związane z działalnością gospodarczą (bezpośrednio lub pośrednio) i poniesione w celu:
- osiągnięcia przychodu albo
- zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
Koszty uzyskania przychodu zmniejszają podstawę opodatkowania, co w rezultacie prowadzi do obniżenia podatku dochodowego. Przepisy nie zawierają zamkniętego katalogu kosztów, ale wyłącznie wykluczenia wydatków, które definitywnie nie mogą wpłynąć na wysokość dochodu.
Dla kwalifikacji, czy dany towar lub usługa może stanowić koszt uzyskania przychodu konieczne jest badanie związku każdego wydatku z rodzajem prowadzonej działalności.
Jakie rodzaje wydatków mogą stanowić koszty uzyskania przychodu streamera i influencera?
Praktyka orzecznicza utrwalona przez interpretacje indywidualne, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych pozwala na sporządzenie wykazu wydatków, które są uznawane za koszty uzyskania przychodu w działalności gospodarczej streamera, niezależnie od tematyki poruszanej na jego kanale.
Sprzęt do nagrywania i produkcji treści
Podstawowym narzędziem pracy twórcy internetowego jest sprzęt wykorzystywany do nagrywania zdjęć i filmów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych często uznaje, że wydatki na rzeczy, które mogą być wykorzystywane również prywatnie nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu. Wydatkami, które w ocenie organu podatkowego nie zawsze mogą pomniejszyć dochód podlegający opodatkowaniu mogą być:
- aparat fotograficzny lub kamerę,
- smartfon wykorzystywany do nagrań.
W sytuacji, gdy dany sprzęt ma mniej powszechne zastosowanie, a jego przeznaczenie ukierunkowane jest głównie na uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej może stanowić koszt, przykładowo:
- usługi fotografa lub grafika do profesjonalnych sesji,
- usługi montażysty,
- statywy, oświetlenie itp.
Wydatki tego rodzaju mogą być uznane za koszt podatkowy, ponieważ bezspornie można wykazać ich związek z produkcją materiałów publikowanych na platformie.
Możliwość uwzględnienia tych wydatków znalazła uzasadnienie w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2024 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o znaku: 0115-KDWT.4011.34.2024.2.DS.
Oprogramowanie i narzędzia do edycji materiałów
Twórcy publikujący treści w internecie korzystają z licznych programów służących do montażu wideo, obróbki zdjęć czy zarządzania publikacją materiałów. Wydatki na licencje i subskrypcje oprogramowania mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, jeżeli są wykorzystywane w działalności.
Do takich wydatków należą przykładowo:
- programy do montażu wideo,
- aplikacje do obróbki zdjęć,
- narzędzia do zarządzania publikacją treści w mediach społecznościowych,
- subskrypcje narzędzi marketingowych lub analitycznych.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2021 r. o sygn. akt II FSK 1633/19 w sprawie blogera potwierdza możliwość uwzględnienia wydatków na software w kosztach uzyskania przychodu.
Odzież, kostiumy i akcesoria wykorzystywane w nagraniach
W działalności polegającej na publikowaniu materiałów wizualnych duże znaczenie ma wizerunek twórcy oraz scenografia nagrań. W związku z tym pojawia się pytanie, czy wydatki na odzież lub elementy stylizacji mogą stanowić koszt podatkowy.
Interpretacje podatkowe wskazują, że w określonych sytuacjach jest to możliwe – szczególnie wtedy, gdy odzież stanowi element sceniczny lub kostium wykorzystywany w produkcji materiałów. W wyroku dotyczącej działalności polegającej na prowadzeniu transmisji i działalności modelingowej wskazano możliwość zaliczenia do kosztów wydatków na:
- odzież i bieliznę wykorzystywaną w nagraniach,
- peruki i elementy stylizacji,
- biżuterię lub dodatki sceniczne.
Potwierdzenie zaliczenia wydatków na usługi kosmetyczne itp. w kosztach uzyskania przychodu potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
- z dnia 3 marca 2022 r. o znaku: 0114-KDIP2-1.4011.415.2022.4.MW,
- z dnia 29 listopada 2019 r. o znaku: 0113-KDIPT2-3.4011.704.2019.1.SJ,
- z dnia 31 maja 2022 r. o znaku: 0114-KDIP2-1.4011.394.2022.1.KW
Koszty promocji w mediach społecznościowych
Promowanie profilu w internecie jest jednym z kluczowych elementów budowania przychodów z platform subskrypcyjnych. Wydatki na marketing internetowy mogą więc stanowić koszt uzyskania przychodu.
Do tej kategorii kosztów można zaliczyć m.in.:
- kampanie reklamowe w mediach społecznościowych,
- płatne promowanie postów,
- usługi marketingowe i PR,
- narzędzia analityczne służące analizie ruchu i sprzedaży.
Organy podatkowe podkreślają, że wydatki reklamowe mają bezpośredni związek z generowaniem przychodów, ponieważ zwiększają zasięg działalności i pozyskują nowych odbiorców. Wydatki marketingowe zostały uznane za koszty działalności m.in. w interpretacji interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 25 sierpnia 2025 roku o znaku: 0114-KDIP3-1.4011.605.2025.2.AC.
Wynajem przestrzeni do nagrań lub scenografii
W wielu przypadkach materiały publikowane w internecie powstają w wynajętych studiach fotograficznych, apartamentach lub specjalnie przygotowanych przestrzeniach do nagrań. Koszty wynajmu takiej przestrzeni również mogą stanowić koszt podatkowy.
W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wydatki związane z produkcją materiałów i utrzymaniem działalności mogą być uznane za koszt, jeżeli mają racjonalny związek z osiąganym przychodem. Tak stwierdził między innymi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 23 kwietnia 2009 r. o sygn. I SA/Kr 296/09.
Zestawienie najpopularniejszych kosztów uzyskania przychodu
| Jaka kategoria wydatku? | Jakie towary lub usługi? |
Dlaczego wydatek może być kosztem? |
|---|---|---|
| Sprzęt do nagrywania | Kamera, aparat fotograficzny, smartfon, mikrofony, oświetlenie, statyw | Sprzęt jest bezpośrednio wykorzystywany do tworzenia materiałów publikowanych na platformie i generujących przychód |
| Oprogramowanie | Programy do montażu wideo, obróbki zdjęć, narzędzia analityczne, aplikacje marketingowe | Programy komputerowe służą przygotowaniu, edycji oraz publikacji materiałów będących źródłem przychodu |
| Odzież i kostiumy wykorzystywane w nagraniach | Bielizna sceniczna, stroje do sesji zdjęciowych, peruki, elementy stylizacji | Jeżeli odzież pełni funkcję elementu scenicznego w nagraniach i nie jest używana prywatnie, może być uznana za koszt działalności |
| Usługi fotograficzne i montaż materiałów | Wynagrodzenie fotografa, operatora kamery, montażysty, grafika | Usługi te służą przygotowaniu materiałów publikowanych na platformie i zwiększających atrakcyjność treści |
| Marketing i reklama | Kampanie reklamowe w mediach społecznościowych, promocja profilu, narzędzia marketingowe | Wydatki reklamowe mają na celu zwiększenie liczby odbiorców i pozyskanie nowych subskrybentów |
| Wynajem przestrzeni do nagrań | Wynajem studia fotograficznego, apartamentu do sesji, scenografia | Koszt wynajmu przestrzeni wykorzystywanej do nagrań może być związany z produkcją materiałów generujących przychód |
Działalność prowadzona na social media i innych platformach internetowych podlega tym samym zasadom podatkowym co inne formy działalności gospodarczej. Oznacza to, że twórcy mogą rozliczać koszty uzyskania przychodu, o ile wykażą ich związek z osiąganymi dochodami.
Do najczęściej spotykanych kosztów w tej branży należą m.in. sprzęt do nagrywania, oprogramowanie do obróbki materiałów, kostiumy wykorzystywane w nagraniach, usługi fotograficzne oraz wydatki na marketing internetowy. Interpretacje podatkowe oraz orzecznictwo sądów administracyjnych potwierdzają, że przy odpowiednim udokumentowaniu takie wydatki mogą zostać uznane za koszty podatkowe.
Każdy przypadek powinien być jednak analizowany indywidualnie – szczególnie w sytuacji, gdy wydatek może mieć również charakter osobisty. W razie wątpliwości najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest wystąpienie o własną interpretację indywidualną.
Źródła:
- art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o Podatku dochodowym od osób fizycznych;
- art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa;
- wyrok WSA w Krajowie z dnia 23 kwietnia 2009 r. o sygn. I SA/Kr 296/09;
- wyrok NSA z dnia 14 maja 2021 r. o sygn. akt II FSK 1633/19;
- interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2024 r. o znaku: 0115-KDWT.4011.34.2024.2.DS;
- interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2022 r. o znaku: 0114-KDIP2-1.4011.415.2022.4.MW;
- interpretacja indywidualna z dnia 29 listopada 2019 r. o znaku: 0113-KDIPT2-3.4011.704.2019.1.SJ;
- interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2022 r. o znaku: 0114-KDIP2-1.4011.394.2022.1.KW.
