Spis treści
- Co to jest podatek tonażowy?
- Kto płaci podatek tonażowy?
- Jaką działalność obejmuje podatek tonażowy?
- Jak obliczyć podatek tonażowy?
- Przykład obliczenia podatku tonażowego
- Termin i sposób zapłaty podatku tonażowego
- Jak wybrać opodatkowanie podatkiem tonażowym i na jak długo?
- Jakie dokumenty i ewidencje wiążą się z podatkiem tonażowym?
| Podatek tonażowy | Podatek dla przedsiębiorców żeglugowych w żegludze międzynarodowej, obliczany według stawek dobowych zależnych od pojemności netto (NT). |
| Stawka podatku | 19% podstawy opodatkowania. |
| Minimalna pojemność statku | Pojemność brutto (GT) powyżej 100 jednostek dla każdego statku wykorzystywanego w działalności. |
| Termin płatności miesięcznej | Do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni; za grudzień w terminie złożenia zeznania rocznego. |
| Zeznanie roczne | Do 31 stycznia roku następnego (formularz PT-2). |
| Wybór opodatkowania | Oświadczenie na formularzu PT-1 składane do właściwego urzędu skarbowego. |
| Okres opodatkowania | 10 lat (brak możliwości zmiany formy w tym okresie). |
Podatek tonażowy dotyczy wyłącznie działalności wskazanej w ustawie i wyłącznie po dokonaniu wyboru tej formy opodatkowania.
Co to jest podatek tonażowy?
Podatek tonażowy jest podatkiem od dochodów z określonej działalności żeglugowej w żegludze międzynarodowej. Podstawę opodatkowania ustala się w sposób ryczałtowy: jako sumę dochodów obliczonych dla poszczególnych statków na podstawie stawek dobowych zależnych od pojemności netto (NT) i liczby dni eksploatacji statku w danym miesiącu.
Kto płaci podatek tonażowy?
Podatek tonażowy płacą przedsiębiorcy żeglugowi, którzy prowadzą działalność w żegludze międzynarodowej, wykorzystując statki o pojemności brutto (GT) powyżej 100 jednostek każdy, i którzy wybrali tę formę opodatkowania.
- Przedsiębiorca żeglugowy prowadzi żeglugę we własnym imieniu statkiem własnym lub cudzym.
- Przedsiębiorca żeglugowy może być właścicielem statku także wtedy, gdy nie prowadzi samodzielnie żeglugi we własnym imieniu.
- Przedsiębiorca żeglugowy może zarządzać cudzym statkiem w cudzym imieniu i na cudzą rzecz.
Ustawa zawiera szczegółową definicję przedsiębiorcy żeglugowego oraz pojęć związanych z żeglugą międzynarodową, statkiem, pojemnością netto (NT) i pojemnością brutto (GT).
Jaką działalność obejmuje podatek tonażowy?
Podatek tonażowy obejmuje działalność w żegludze międzynarodowej w zakresie przewozu ładunków lub pasażerów oraz ratownictwa pełnomorskiego, z wykorzystaniem statków spełniających warunek GT > 100.
Podatek tonażowy obejmuje także wybrane działalności powiązane z przewozem lub ratownictwem pełnomorskim, jeśli są związane ze świadczeniem tych usług.
- Dzierżawienie i użytkowanie kontenerów.
- Prowadzenie działalności załadunkowej, rozładunkowej i naprawczej.
- Prowadzenie terminali pasażerskich.
- Sprzedaż towarów lub usług na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego w celu ich wykorzystania na pokładzie statku.
- Prowadzenie działalności kantorowej na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego.
- Dowóz lądowy i morski ładunku lub pasażerów.
- Przewóz ładunku lub pasażerów w transporcie multimodalnym.
- Zawieranie umów najmu, dzierżawy lub czarteru statków.
Ustawa wskazuje także przykładowe zakresy działalności wyłączone z opodatkowania podatkiem tonażowym.
- Poszukiwania, badania geologiczne oraz wydobycie zasobów mineralnych z dna morskiego.
- Rybołówstwo i przetwórstwo rybne.
- Roboty budowlane na morzu, w tym budowa portów, rurociągów i kabli oraz inne prace podwodne wskazane w ustawie.
Jak obliczyć podatek tonażowy?
Podatek tonażowy oblicza się miesięcznie. Podstawa opodatkowania jest sumą dochodów ustalonych osobno dla każdego statku. Dochód dla statku to iloczyn dobowej stawki w euro oraz liczby dni eksploatacji statku w danym miesiącu, a następnie przeliczenie na złote według kursu określonego w ustawie.
Dobowa stawka zależy od pojemności netto (NT) statku i jest wyrażona w euro za każde 100 jednostek NT.
| Pojemność netto (NT) statku | Dobowa stawka (euro za każde 100 jednostek NT) |
| Do 1 000 | 0,5 euro |
| 1 001 – 10 000 | 0,35 euro dla nadwyżki ponad 1 000 |
| 10 001 – 25 000 | 0,2 euro dla nadwyżki ponad 10 000 |
| Powyżej 25 000 | 0,1 euro dla nadwyżki ponad 25 000 |
Przeliczenia kwot w euro na złote dokonuje się według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP, przyjmowanego na ostatni dzień danego miesiąca. Podstawa opodatkowania i podatek są zaokrąglane do pełnych złotych według zasad wskazanych w ustawie.
Przykład obliczenia podatku tonażowego
Poniższy przykład pokazuje mechanizm liczenia podatku. Kurs euro jest przyjęty przykładowo wyłącznie na potrzeby obliczeń.
| Parametr | Wartość |
| Pojemność netto (NT) | 2 130 |
| Liczba dni eksploatacji w miesiącu | 31 |
| Dobowa stawka dla NT 2 130 (wyliczona według progów) | 8,85 euro |
| Dochód w euro | 8,85 euro x 31 = 274,35 euro |
| Podatek w euro (19%) | 274,35 euro x 19% = 52,1265 euro |
| Przeliczenie na złote (kurs przykładowy 4,20 zł/EUR) | 52,1265 euro x 4,20 zł/EUR = 218,93 zł |
Podatek tonażowy jest podatkiem miesięcznym: najpierw ustala się podstawę opodatkowania za dany miesiąc, a następnie liczy 19% podatku.
Termin i sposób zapłaty podatku tonażowego
Podatek tonażowy wpłaca się co miesiąc do 20. dnia miesiąca za miesiąc poprzedni. Podatek za grudzień wpłaca się w terminie złożenia zeznania rocznego.
Przedsiębiorca żeglugowy składa zeznanie o wysokości rocznego podatku tonażowego do urzędu skarbowego do 31 stycznia roku następnego. Zeznanie składa się na formularzu PT-2.
Jak wybrać opodatkowanie podatkiem tonażowym i na jak długo?
Wybór opodatkowania podatkiem tonażowym następuje przez złożenie oświadczenia na formularzu PT-1 do właściwego urzędu skarbowego. Ustawa wskazuje zasady ustalenia właściwego urzędu skarbowego oraz termin złożenia oświadczenia.
Okres opodatkowania podatkiem tonażowym wynosi 10 lat. W tym okresie przedsiębiorca żeglugowy nie zmienia formy opodatkowania działalności objętej podatkiem tonażowym.
Jeżeli przedsiębiorca zakończy działalność żeglugową w okresie opodatkowania, ponowny wybór opodatkowania podatkiem tonażowym jest możliwy nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zakończono działalność żeglugową.
Jakie dokumenty i ewidencje wiążą się z podatkiem tonażowym?
W praktyce podatek tonażowy wymaga przygotowania i utrzymywania danych potrzebnych do obliczeń oraz dokumentów składanych do urzędu skarbowego.
- Składanie oświadczenia o wyborze opodatkowania na formularzu PT-1.
- Składanie zeznania rocznego na formularzu PT-2.
- Prowadzenie odrębnego wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem tonażowym.
Rekomendacje PITax
Uporządkuj dane do obliczeń miesięcznych: pojemność netto (NT), pojemność brutto (GT), liczbę dni eksploatacji statku w miesiącu oraz kurs średni euro NBP z ostatniego dnia miesiąca. Zestawienie tych danych ułatwia przygotowanie rozliczeń i weryfikację kwot w PT-2.
Źródła:
- art. 1, art. 2, art. 3 ust. 1 i 2, art. 3 ust. 3, art. 4 ust. 1, art. 5 ust. 1-4, art. 7 ust. 2 i 3, art. 8 ust. 1 i 2, art. 9 ust. 1-6, art. 10 ust. 1 i 2, art. 10 ust. 4, art. 12 ust. 1 i 2, art. 13 ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 985 z późn. zm.),
- § 1 i § 2 rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 18 stycznia 2013 r. w sprawie określenia wzorów zeznania podatkowego oraz oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem tonażowym (Dz.U. z 2013 r. poz. 94),
- § 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2013 r. w sprawie sposobu prowadzenia przez przedsiębiorców żeglugowych opodatkowanych podatkiem tonażowym wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U. z 2013 r. poz. 761),
- art. 5 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 985 z późn. zm.),
- art. 10 ust. 1-2 i art. 10 ust. 4 ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 985 z późn. zm.),
