Spis treści
- Co to jest działalność badawczo-rozwojowa?
- Kto może skorzystać z ulgi B+R w PIT?
- Jakie koszty są kosztami kwalifikowanymi w uldze B+R?
- Ile wynosi odliczenie w uldze B+R?
- Jak wykazać ulgę B+R w zeznaniu rocznym?
- Jak udokumentować ulgę B+R i przygotować ewidencję kosztów?
- Najczęstsze błędy przy uldze B+R
- Odlicz koszty kwalifikowane B+R od podstawy obliczenia podatku w rozliczeniu za 2025.
- Wykaż ulgę w PIT-36 albo PIT-36L i dołącz PIT/BR.
- Uwzględnij limity odliczenia, w tym 200% dla wybranych kosztów wynagrodzeń oraz 100% dla pozostałych kosztów kwalifikowanych.
| Element | Najważniejsza informacja |
|---|---|
| Adresaci ulgi | Podatnicy PIT z przychodami (dochodami) z działalności gospodarczej opodatkowanej skalą albo podatkiem liniowym. |
| Przedmiot ulgi | Koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane). |
| Gdzie wykazać | PIT-36 albo PIT-36L oraz załącznik PIT/BR. |
| Termin złożenia | Zeznanie roczne za 2025 składasz do 30 kwietnia. |
Ulga B+R działa jako odliczenie w zeznaniu rocznym. Oznacza to, że koszt kwalifikowany najpierw wpływa na wynik podatkowy jako koszt uzyskania przychodów, a następnie może dodatkowo obniżyć podstawę opodatkowania w ramach ulgi (w granicach limitów).
Co to jest działalność badawczo-rozwojowa?
Działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, prowadzona systematycznie w celu zwiększania zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.
Działalność B+R opisuje przepisy PIT i odwołuje się do ustawowych definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych.
Kto może skorzystać z ulgi B+R w PIT?
Z ulgi B+R w PIT korzystają podatnicy, którzy uzyskują dochody (przychody) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej skalą podatkową albo podatkiem liniowym i jednocześnie prowadzą działalność B+R.
- Rozlicz ulgę, gdy prowadzisz działalność gospodarczą i opodatkowujesz ją według skali podatkowej (PIT-36).
- Rozlicz ulgę, gdy prowadzisz działalność gospodarczą i opodatkowujesz ją podatkiem liniowym (PIT-36L).
- Odlicz koszty kwalifikowane, gdy są one kosztami uzyskania przychodu i dotyczą działalności B+R.
- Nie rozliczysz ulgi B+R w PIT, gdy rozliczasz działalność wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
- Nie rozliczysz ulgi B+R w PIT, gdy nie prowadzisz działalności gospodarczej (ulga jest powiązana z tym źródłem przychodu).
- Nie odliczysz kosztu, jeżeli wydatek nie jest kosztem uzyskania przychodu albo nie ma związku z działalnością B+R.
Jakie koszty są kosztami kwalifikowanymi w uldze B+R?
Koszty kwalifikowane w uldze B+R to określone w przepisach kategorie kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
| Kategoria kosztu kwalifikowanego | Przykłady (opis) | Typowe dokumenty |
|---|---|---|
| Wynagrodzenia pracowników oraz składki | Wynagrodzenia i składki w części związanej z działalnością B+R. | Listy płac, umowy, ewidencja czasu pracy, dokumenty ZUS. |
| Wynagrodzenia z umów cywilnoprawnych oraz składki | Umowy zlecenia i umowy o dzieło w części związanej z działalnością B+R. | Umowy, rachunki, ewidencja prac B+R, dokumenty ZUS (jeżeli dotyczy). |
| Materiały i surowce | Materiały i surowce bezpośrednio związane z pracami B+R. | Faktury, dokumenty magazynowe, opis wykorzystania w projekcie. |
| Sprzęt specjalistyczny niebędący środkiem trwałym | Zakup specjalistycznego sprzętu używanego w B+R, który nie jest środkiem trwałym. | Faktury, protokoły wydania, opis przeznaczenia w B+R. |
| Ekspertyzy i usługi jednostek naukowych | Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze, usługi równorzędne i wyniki badań nabyte na potrzeby B+R od uprawnionych podmiotów. | Umowy, faktury, raporty/opracowania, protokoły odbioru. |
| Odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej | Korzystanie z aparatury wykorzystywanej wyłącznie w B+R, z ograniczeniami dotyczącymi podmiotów powiązanych. | Umowy, faktury, harmonogram użycia, opis wykorzystania w B+R. |
| Amortyzacja środków trwałych i WNiP | Odpisy amortyzacyjne od składników wykorzystywanych w B+R, z ustawowymi wyłączeniami. | Ewidencja środków trwałych, plan amortyzacji, dokumenty nabycia. |
| Koszty patentowe | Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (np. dokumentacja zgłoszeniowa, opłaty urzędowe, tłumaczenia, zastępstwo prawne). | Faktury, dowody opłat, dokumenty z urzędu patentowego, umowy z pełnomocnikami. |
Koszt kwalifikowany w uldze B+R jest rozliczany w granicach przepisów podatkowych. Kluczowe znaczenie ma prawidłowe przypisanie kosztu do działalności B+R i udokumentowanie związku z projektem.
Ile wynosi odliczenie w uldze B+R?
W uldze B+R odliczasz koszty kwalifikowane poniesione w roku podatkowym, przy czym część kosztów (np. wynagrodzenia) może podlegać odliczeniu w wysokości 200%.
| Status podatnika | Koszty wynagrodzeń i składek | Pozostałe koszty kwalifikowane |
|---|---|---|
| Podatnik bez statusu CBR | 200% | 100% |
| Podatnik ze statusem CBR (MŚP) | 200% | 200% |
| Podatnik ze statusem CBR (inny niż MŚP) | 200% | 200% (z wyjątkiem kosztów patentowych: 100%) |
Kwota odliczenia w uldze B+R nie przekracza dochodu uzyskanego w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeżeli w danym roku wystąpi strata albo dochód jest niższy niż przysługujące odliczenie, niewykorzystaną ulgę rozlicza się w zeznaniach za kolejne sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym przysługiwało odliczenie.
Dla wybranych podatników przewidziano mechanizm dodatkowego zwrotu, gdy w roku podatkowym wystąpiła strata albo dochód jest niższy niż kwota przysługującego odliczenia. Wzór zwrotu opiera się na stawce podatku: 12% dla skali podatkowej oraz 19% dla podatku liniowego.
Jak wykazać ulgę B+R w zeznaniu rocznym?
Ulgę B+R wykazujesz w zeznaniu rocznym (PIT-36 albo PIT-36L) i dołączasz informację PIT/BR.
| Forma opodatkowania działalności | Zeznanie roczne | Załącznik do ulgi B+R |
|---|---|---|
| Skala podatkowa | PIT-36 | PIT/BR |
| Podatek liniowy | PIT-36L | PIT/BR |
Zeznanie roczne za 2025 składasz do 30 kwietnia. Ulgę B+R rozliczasz w zeznaniu za rok, w którym poniosłeś koszty kwalifikowane.
Jak udokumentować ulgę B+R i przygotować ewidencję kosztów?
Prawo do ulgi B+R potwierdzasz dokumentami poniesienia kosztów oraz wyodrębnieniem kosztów B+R w ewidencji księgowej.
- Zbierz faktury lub inne dowody poniesienia kosztu uzyskania przychodu.
- Wyodrębnij koszty B+R w prowadzonej ewidencji (podatkowej księdze przychodów i rozchodów albo księgach rachunkowych).
- Powiąż koszt z projektem B+R i opisz zakres prac, którego dotyczy wydatek.
- Wykaż koszty kwalifikowane w PIT/BR i przenieś wynik do PIT-36 albo PIT-36L.
Wyodrębnienie kosztów działalności B+R w ewidencji jest elementem, który pozwala prawidłowo zidentyfikować koszty kwalifikowane i wysokość odliczenia.
Najczęstsze błędy przy uldze B+R
- Pomijanie wyodrębnienia kosztów B+R w ewidencji księgowej.
- Odliczanie wydatków bez wykazania związku z działalnością B+R.
- Mylenie kosztów kwalifikowanych z kosztami, które nie spełniają ustawowych warunków.
Rekomendacje PITax
Rozlicz ulgę B+R w PIT za 2025 w logicznych krokach: zbierz koszty kwalifikowane, uporządkuj dokumenty, uzupełnij PIT/BR i przenieś odliczenie do PIT-36 albo PIT-36L.
Źródła:
- art. 26e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.),
- art. 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.),
- art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.),
- art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.),
- art. 4 ust. 2 i art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.),
