Spis treści
- Ulga abolicyjna – na czym polega
- Kto może skorzystać z ulgi abolicyjnej
- Jakie dochody obejmuje ulga abolicyjna
- Kiedy stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego
- Ile wynosi ulga abolicyjna i jaki jest limit
- Kiedy limit ulgi abolicyjnej nie ma zastosowania
- Jak wykazać ulgę abolicyjną w zeznaniu
- Kiedy ulga abolicyjna nie przysługuje
Ulga abolicyjna – na czym polega
Ulga abolicyjna obniża podatek w Polsce, gdy rozliczasz zagraniczne dochody metodą odliczenia proporcjonalnego (kredytu podatkowego) i jednocześnie masz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
Jeżeli uzyskałeś dochody w 2025, ulgę wykazujesz w zeznaniu rocznym składanym w 2026.
| Element | Co oznacza w praktyce |
|---|---|
| Adresat ulgi | Polski rezydent podatkowy uzyskujący dochody za granicą. |
| Warunek metody | Do danych dochodów w Polsce stosujesz metodę odliczenia proporcjonalnego. |
| Mechanizm | Ulga równa różnicy między podatkiem liczonym metodą odliczenia proporcjonalnego a podatkiem liczonym „jak przy wyłączeniu z progresją”. |
| Limit | Co do zasady odliczenie jest limitowane do kwoty 1360 zł. |
Ulga abolicyjna działa tylko wtedy, gdy do zagranicznych dochodów w Polsce stosujesz metodę odliczenia proporcjonalnego. Gdy stosujesz metodę wyłączenia z progresją, ulga co do zasady nie występuje.
Kto może skorzystać z ulgi abolicyjnej
Z ulgi abolicyjnej korzystasz, gdy spełniasz łącznie warunki związane z rezydencją podatkową, metodą rozliczenia i rodzajem dochodu.
- Posiadasz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
- Uzyskujesz dochody poza Polską, do których w Polsce stosujesz metodę odliczenia proporcjonalnego.
- Uzyskujesz dochody z katalogu źródeł objętych ulgą (np. praca, typowe umowy cywilnoprawne, działalność gospodarcza, określone prawa autorskie).
| Warunek | Jak go rozpoznać | Najczęstszy dokument |
|---|---|---|
| Polska rezydencja podatkowa | Centrum interesów życiowych w Polsce lub pobyt w Polsce powyżej 183 dni w roku. | Oświadczenia i okoliczności faktyczne (miejsce pracy, rodzina, mieszkanie). |
| Metoda odliczenia proporcjonalnego | Umowa UPO przewiduje odliczenie podatku zapłaconego za granicą albo brak umowy UPO. | Treść umowy UPO lub zasady ustawowe rozliczenia zagranicznych dochodów. |
| Dochód z właściwego źródła | Dochód mieści się w źródłach wskazanych w ustawie. | Paski płacowe, umowy, rozliczenia działalności, zestawienia przychodów. |
Jakie dochody obejmuje ulga abolicyjna
Ulga abolicyjna obejmuje wybrane dochody uzyskane poza Polską, jeżeli rozliczasz je w Polsce metodą odliczenia proporcjonalnego.
| Rodzaj dochodu | Przykłady | Najczęstsze zeznanie |
|---|---|---|
| Praca i stosunki podobne | Umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza. | PIT-36 |
| Działalność wykonywana osobiście | Typowe umowy zlecenia i o dzieło wykonywane za granicą. | PIT-36 |
| Działalność gospodarcza | Działalność opodatkowana skalą albo podatkiem liniowym. | PIT-36 albo PIT-36L |
| Określone prawa autorskie | Działalność twórcza wykonywana za granicą w zakresie wskazanym w ustawie. | PIT-36 |
Ulga abolicyjna jest odliczeniem od podatku. Jeżeli w Polsce nie powstaje podatek do zapłaty, samo odliczenie może nie dać efektu podatkowego.
Kiedy stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego
Metodę odliczenia proporcjonalnego stosujesz, gdy tak wynika z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z danym państwem albo gdy Polska nie ma z danym państwem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
| Metoda rozliczenia | Jak działa w Polsce | Związek z ulgą abolicyjną |
|---|---|---|
| Odliczenie proporcjonalne | Wykazujesz dochód w Polsce, liczysz podatek, i odliczasz podatek zapłacony za granicą do limitu. | Ulga abolicyjna może wystąpić. |
| Wyłączenie z progresją | Dochód zagraniczny jest zwolniony w Polsce, ale wpływa na stopę procentową podatku od dochodów krajowych. | Ulga abolicyjna co do zasady nie występuje. |
Ile wynosi ulga abolicyjna i jaki jest limit
Ulga abolicyjna to różnica między podatkiem obliczonym metodą odliczenia proporcjonalnego a podatkiem obliczonym przy założeniu metody wyłączenia z progresją dla tych samych dochodów.
| Krok obliczenia | Co liczysz | Co otrzymujesz |
|---|---|---|
| Krok 1 | Podatek w Polsce metodą odliczenia proporcjonalnego (z uwzględnieniem odliczenia podatku zapłaconego za granicą). | Kwota podatku „wariant A”. |
| Krok 2 | Podatek, który wynikałby przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją dla zagranicznych dochodów. | Kwota podatku „wariant B”. |
| Krok 3 | Różnica: wariant A minus wariant B. | Wartość ulgi abolicyjnej przed limitem. |
| Krok 4 | Zastosowanie limitu. | Odliczenie nie wyższe niż 1360 zł. |
Limit odliczenia wynosi 1360 zł, a wyjątek od limitu dotyczy wybranych dochodów z pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.
Kiedy limit ulgi abolicyjnej nie ma zastosowania
Limit nie ma zastosowania do wybranych dochodów osiąganych poza terytorium lądowym państw (np. praca lub usługi wykonywane na morzu), w zakresie wskazanym w ustawie.
Wyjątek dotyczy wskazanych w ustawie dochodów z pracy i określonych usług, jeżeli praca lub usługi są wykonywane poza terytorium lądowym państw. Zakres wyjątku wynika wprost z art. 27g ust. 5 ustawy o PIT.
Jak wykazać ulgę abolicyjną w zeznaniu
Ulgę abolicyjną wykazujesz w zeznaniu rocznym właściwym dla sposobu opodatkowania dochodów, razem z informacją o dochodach zagranicznych.
| Sytuacja | Zeznanie roczne | Najczęstsze załączniki |
|---|---|---|
| Zagraniczne dochody opodatkowane skalą | PIT-36 | PIT/ZG, PIT/O |
| Zagraniczne dochody opodatkowane podatkiem liniowym | PIT-36L | PIT/ZG, PIT/O |
- Wykazuj zagraniczne dochody i podatek zapłacony za granicą w informacji PIT/ZG.
- Wykazuj ulgę abolicyjną jako odliczenie od podatku w PIT/O.
- Zachowuj dokumenty potwierdzające dochody i podatek zapłacony za granicą.
Kiedy ulga abolicyjna nie przysługuje
Ulga abolicyjna nie przysługuje w typowych sytuacjach związanych z rezydencją, metodą rozliczenia lub miejscem uzyskania dochodu.
- Nie posiadasz miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
- Do Twoich zagranicznych dochodów stosujesz metodę wyłączenia z progresją.
- Uzyskałeś dochody w kraju lub na terytorium ujętym w wykazie jurysdykcji stosujących szkodliwą konkurencję podatkową dla PIT.
| Powód braku ulgi | Co to oznacza |
|---|---|
| Brak polskiej rezydencji | W Polsce rozliczasz co do zasady wyłącznie dochody osiągnięte na terytorium Polski. |
| Inna metoda unikania podwójnego opodatkowania | Dochód zagraniczny jest zwolniony w Polsce, więc mechanizm ulgi abolicyjnej nie występuje. |
| Jurysdykcja z wykazu MF | Ustawa wyłącza możliwość stosowania ulgi, gdy dochody pochodzą z krajów i terytoriów z rozporządzenia. |
Rekomendacje PITax
Zweryfikuj metodę rozliczenia zagranicznych dochodów (odliczenie proporcjonalne albo wyłączenie z progresją), a następnie sprawdź limit 1360 zł i wyjątek dotyczący pracy lub usług poza terytorium lądowym państw.
Źródła:
- art. 27g ust. 1-5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.),
- art. 27 ust. 8, art. 27 ust. 9 i art. 27 ust. 9a oraz art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.),
- art. 3 ust. 1 i art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.),
- art. 23v ust. 2 oraz art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.),
- § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie wykazu krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1929).
